alt

Восемь манипуляций с финансовой отчетностью: как вычислить обман

Финансовая отчетность

В марте начинается традиционный ежегодный обмен свежей отчетностью. Инвесторы оценивают компании, в которые готовы вкладываться, оживляется M&A-рынок, управляющие компании выносят вердикты «дочкам», а топ-менеджмент ждет KPI. Расскажу, как вычислить, что заинтересованные стороны приукрасили отчетность.

  • Главный бухгалтер выбирает учетную политику, и в результате его решения одна и та же хозяйственная операция приводит к разным финансовым картинам. Сотрудники других подразделений также могут подтасовать результаты, задержав часть документов или скрыв операции.
  • Чаще всего решение сознательно манипулировать финансовыми результатами принимают руководители компаний или влиятельные топ-менеджеры «дочек». Исполнителям на местах — главным бухгалтерам — ничего не остается, кроме как «выполнять приказ». Аудиторы несут ограниченную ответственность за искажения, если они не нарушают интересы ФНС или инвесторов. Поэтому, кроме финансового директора и собственника холдинга, мало кто заинтересован в достоверной отчетности «дочек».

Еще одна ситуация — бухгалтерия все учла верно, но сотрудники других подразделений в погоне за KPI решили схитрить. Или собственник сам отдает приказ сделать результаты года более привлекательными, чем они есть на самом деле, так как планирует продавать бизнес.

Финансовую отчетность приукрашивают, чтобы:

  • повысить стоимость компании в преддверии IPO или сделки M&A,
  • достигнуть показателей KPI;
  • привлечь инвестиции или получить кредит;
  • обеспечить мотивационные бонусы топ-менеджменту;
  • скрыть накопившиеся проблемы.

Компании искусственно ухудшают финансовую отчетность, когда хотят:

Осторожно!

Ответственность за фальсификацию финансовых документов установлена статьей 172 УК. Первые приговоры вынесли в 2016 году

  • приобрести актив по заниженной цене;
  • уменьшить франчайзинговые или арендные платежи, если их привязывают к проценту с оборота;
  • снизить налоговую нагрузку;
  • облегчить выполнение плана, когда бюджетируют «от достигнутого».

Популярные манипуляции с финансовой отчетностью

Сдвинуть даты реализаций

  • Первый вариант — перенести выручку на следующий квартал. Обычно метод применяют, чтобы не завышать показатели KPI на будущий период, фиктивно повысить ликвидность или снизить налоговую нагрузку. Компаниям выгодно не отражать выручку, а «прикрыть» ее на время полученным займом или выдачей аванса, чтобы не завышать базу по налогу на прибыль. Из-за этого метод считается одним из самых рискованных. Если компания занизит налоговую базу, ей грозит штраф, а при масштабных махинациях руководитель рискует отвечать в рамках УК.

Даже крупные компании не всегда отражают всю выручку, если не уверены, что получат деньги до конца периода. Например, жилищно-коммунальные компании могут не отражать выручку по бездоговорному или безучетному потреблению энергоресурсов до момента оплаты требования клиентом.

  • Второй способ исказить отчетность — отразить в учете фиктивные продажи и завысить выручку. Это излюбленный способ топ-менеджеров выполнить KPI. Менеджмент может оформить фиктивные первичные документы по якобы оказанным услугам или выполненным работам.

Контрольные закупки помогают вычислить сокрытие выручки лишь в единичных случаях.

Компании также завышают выручку, чтобы продемонстрировать обороты кредитному учреждению или получить более выгодную цену при продаже бизнеса.

Как выявить. Контрольные закупки позволяют вычислить сокрытие выручки лишь в единичных случаях. Контроль за актами сверок поможет, но при небольшом обороте или маленьком пуле клиентов. Рекомендую отслеживать динамику прироста полученных авансов от покупателей и подрядчиков или полученных займов от небанковских организаций год к году или период к периоду. Резкий скачок может быть признаком махинации и фиктивно заниженной выручки. Эффективно точечно запросить сверки с теми контрагентами, по которым числятся самые крупные авансы и договоры займов.

Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности позволяет оценить реальность сделок. Компания должна не просто отражать выручку, накапливая долги, но и получать живые деньги.

Перенести расходы

Компания может несвоевременно списывать товарно-материальные ценности со склада или не подписывать акты до отчетной даты. Бухгалтерский учет, в отличие от налогового, требует отражать расходы, как только компания их понесла, даже при отсутствии первичных документов. В этом случае бухгалтерия должна оформить внутренние справки, однако бухгалтеры, как правило, избегают отражать в учете операции при отсутствии документов.

Компания искусственно завышает расходы, если отражает операции в более раннем периоде, до их фактического производства. Например, менеджер подписывает акты с подрядчиками до того, как фактически принял работы, или бухгалтер списывает ТМЦ до того, как их направили в производство.

Как выявить. Инвентаризация позволяет обнаружить фактически использованные, но не списанные материалы или, наоборот, излишки ТМЦ.

Тревожный признак, свидетельствующий, что часть расходов «придержали», — нетипичный прирост выданных поставщикам авансов. Без глубокого внутреннего аудита вычислить такие махинации практически невозможно.

Яков Федоров,
Заместитель директора по экономике и финансам энергетической компании, доцент Департамента корпоративных финансов и корпоративного управления Финансового университета при Правительстве РФ.

Данная статья скопирована на сайте Журнала Финансовый Директор (электронная версия) https://e.fd.ru/795755, № 3, 2020г.

Данная статья используется исключительно для некоммерческих целей и носит информационный характер.